短期利益計画を理解する

この単元で学ぶこと

• 数量と単価から利益予算を作る
• 売上高差異を数量差異と価格差異に分解する
• 売上差異と利益差異を区別する

本文解説

予算の作成 予算売価500円、予算数量100個、単位変動費300円、固定費12,000円なら売上予算50,000、変動費予算30,000、限界利益20,000、営業利益予算8,000円です。予算は販売と費用の前提を一組として示します。

実績の計算 実際売価480円、実際数量120個、単位変動費300円・固定費12,000円が予算通りなら、実績売上57,600、変動費36,000、限界利益21,600、営業利益9,600円です。売上は7,600円増えますが、利益増は1,600円です。

売上差異の定義 本教材では売上差異=実績売上－予算売上とし、正は増収、負は減収を表します。価格差異は(実際単価－予算単価)×実際数量、数量差異は(実際数量－予算数量)×予算単価と定めます。交互作用の分け方を曖昧にしないため、この方式を設問にも明記します。

数量差異を求める 数量が100→120個へ増えた分を予算単価500円で評価すると、数量差異=(120－100)×500=10,000円です。途中の仮定売上は500×120=60,000円。まず数量だけを実績へ変えたときの売上増を表します。

価格差異を求める 実際数量120個に対する値下げ20円の影響は(480－500)×120=－2,400円です。仮定売上60,000から実績57,600への差に一致します。予算数量100個を掛けると－2,000となり、この方式では合計が売上差異へ一致しません。

二差異の照合 数量差異10,000＋価格差異－2,400=売上差異7,600円です。予算50,000→数量だけ変更60,000→価格も変更57,600と順に追います。値下げによる販売増かどうか等の因果関係までは、この算式だけで確定できません。

利益差へつなぐ 数量20個増で変動費は20×300=6,000円増、固定費は不変です。売上増7,600－費用増6,000=利益増1,600円になります。別式では数量差を予算単位限界利益200円で評価して4,000、価格影響－2,400を加えて1,600です。売上数量差異10,000をそのまま利益増としません。

計画を更新する 実績を見て次期も数量120個・売価480円を仮定するなら営業利益見込9,600円を基準にします。新たな広告や材料高があれば別途費用へ追加します。予算差異を担当者の責任と直結させず、数量・価格が変わった根拠を調査して次の前提に反映します。

図解

重要ポイント

• 売上差異=実績売上－予算売上
• 数量差異=(実数量－予算数量)×予算価格
• 価格差異=(実価格－予算価格)×実数量

間違えやすい点

• 価格差異へ掛ける数量を方式と一致させる
• 増収差異をそのまま増益としない

用語解説

予算実績差異

実績額と予算額の差。ここでは実績から予算を引く。

売上数量差異

数量変化の売上影響を予算価格で評価した差。

売上価格差異

価格変化の影響を実際数量で評価した差。

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