直接原価計算を理解する
直接原価計算は、費用を変動費と固定費に分けて利益計画を読みやすくする方法です。在庫に固定製造原価を含めるかどうかで、全部原価計算との利益差が生まれます。
この単元で学ぶこと
- 変動費・固定費による損益計算を作る
- 直接費と変動費を区別する
- 在庫変動による利益差を計算する
本文解説
名称に注意する 直接原価計算では、製品原価に変動製造原価を含め、固定製造原価を発生した期間の費用とします。「直接」という名前でも製造直接費だけを集計する意味ではありません。特定製品への追跡可能性と、生産量による費用の変化は別の分類軸です。 【前提】金額は円。単一製品で期首製品・仕掛品なし、期末仕掛品なし。正常生産量と実際生産量は一致し、固定製造原価を生産量で配賦する。単位変動製造原価・売価は一定。
費用を分ける 材料が生産一個ごとに200円必要なら変動製造原価です。工場の月額賃借料30,000円が一定範囲の生産量で変わらなければ固定製造原価です。製品へ直接把握できても月額一定の費用は固定費になり得ます。販売費も変動分と固定分に分けます。
限界利益の形式 売上高から変動売上原価と変動販売費を引くと限界利益です。そこから固定製造原価、固定販売費・一般管理費を引くと営業利益です。限界利益を全部原価計算の売上総利益と同じものとして読むと、差し引く費用範囲を誤ります。
基本例 100個生産し80個販売、売価1,000円、変動製造原価400円/個、固定製造原価20,000円、販売管理費なしなら、売上80,000円、変動売上原価32,000円、限界利益48,000円、営業利益28,000円です。未販売20個の期末製品は変動原価だけの8,000円です。
全部原価計算との比較 同じ資料で固定製造原価の配賦額は20,000÷100＝200円/個。全部原価の単価は400＋200＝600円、売上原価48,000円、利益32,000円です。期末製品12,000円には固定費4,000円が含まれ、当期費用から翌期へ繰り越されます。
利益差の理由 全部原価利益32,000－直接原価利益28,000＝4,000円で、期末在庫に含めた固定製造原価20個×200円に一致します。生産が販売を上回ると、ここでの条件では全部原価の利益が高くなります。利益差は売価の変更や追加収益から生じたものではありません。
期首在庫がある一般形 期首在庫もある場合、全部原価利益－直接原価利益＝期末在庫固定製造原価－期首在庫固定製造原価と考えます。ただし配賦差異などの扱いも資料で確認します。前期に繰り延べた固定費が当期の販売で費用へ出るので、在庫減少では逆向きの差が生じ得ます。
使い方と限界 売価1,000円、変動製造400円、変動販売50円なら一個の限界利益550円。固定費55,000円を回収する損益分岐点は100個です。管理上は販売量と利益の関係を把握しやすい一方、外部報告用の棚卸資産評価とは区別し、固定費を原価から永久に消す方法と考えないようにします。
図解
重要ポイント
- 直接原価計算の製品原価は変動製造原価。
- 固定製造原価は当期の期間費用。
- 在庫の固定製造原価の繰延べが利益差の原因。
間違えやすい点
- 直接費と変動費は同義でない。
- 限界利益を売上総利益と取り違えない。
用語解説
- 直接原価計算
- 変動製造原価を製品原価とし固定製造原価を期間費用とする方法。
- 全部原価計算
- 変動・固定の製造原価を製品原価へ含める方法。
- 期間費用
- 製品在庫として繰り越さずその期間の費用にする原価。
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参考資料
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